企業(yè)2023年11月因生產(chǎn)需要購入了一臺已使用了6年的二手生產(chǎn)設備，當月投入使用。會計上該如何計提折舊，稅法上應當如何計提折舊，還需要考慮稅法規(guī)定最低年限10年的規(guī)定嗎？

一、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額（原值-預計凈殘值-減值準備）進行系統(tǒng)分攤。

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：

（一）預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預計有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制

綜上，會計核算沒有具體的折舊年限要求，可以按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定。

二、稅務處理

（一）一般規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，機器、機械和其他生產(chǎn)設備，計算折舊的最低年限為10年。

《企業(yè)所得稅法》及實施條例未明確購入二手設備的最低折舊年限。地方規(guī)定如下：

《山東省青島市國家稅務局關于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（山東省青島市國家稅務局公告2011年第1號）規(guī)定，關于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認定問題，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

國家稅務總局北京市稅務局《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（第一期）》的相關答復如下：企業(yè)購入已使用固定資產(chǎn)一般按照該項固定資產(chǎn)的尚可使用年限計提折舊，尚可使用年限是指根據(jù)該資產(chǎn)的有形損耗和預見的各項無形損耗估測其繼續(xù)使用的年限。……對于企業(yè)購入已使用的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限一般不應短于《實施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限。

（二）特殊規(guī)定

根據(jù)《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2023〕54號）以及《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第46號） 規(guī)定：企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

其中，“新”是指購進時間是新的，購進的固定資產(chǎn)可以是舊的。企業(yè)貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，購進時點按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，購進時點按固定資產(chǎn)到貨時間確認。

三、結論

會計處理：考慮預計生產(chǎn)能力、預計損耗等因素，合理估計設備的使用壽命，在該設備尚可使用年限內(nèi)計提折舊。

稅務處理：一般規(guī)定，折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限，上述案例中設備剩余折舊年限還有4年；特殊規(guī)定，若上述設備購入時單位價值不超過500萬元的，可以在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。若存在稅會差異的，在匯算清繳時應按規(guī)定進行納稅調(diào)整。