對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，習(xí)慣性的認(rèn)為，一般計稅方法下對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，簡易計稅方法對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不可抵扣。但最近某地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員遇到一個難題，項(xiàng)目為老項(xiàng)目且選擇簡易計稅方法，營銷過程中購進(jìn)禮品，取得增值稅專用發(fā)票。銷售過程中，隨機(jī)贈送給客戶，禮品的使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，增值稅需視同銷售，禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣？該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，為該項(xiàng)目發(fā)生支出進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣？此種說法是否合理、合法？

房地產(chǎn)企業(yè)的贈送，根據(jù)贈送的方式，分為兩種：

第一、簽約贈送；

第二、隨機(jī)贈送。

第一種簽約贈送，買即送的模式，目前常見的有買房送車位、買房送裝修、買房送家電等禮品，屬于捆綁銷售模式。售房合同的收入總價款中既包含房屋銷售，也包括贈送的不動產(chǎn)、服務(wù)、貨物的價值，不需要額外視同銷售。與此同時，以上贈送的不動產(chǎn)、服務(wù)、貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許抵扣。

參考政策：

1. 湖北國稅再次詳解營改增實(shí)務(wù)中的42個問題中解釋：房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內(nèi)的，不單獨(dú)對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對貨物按17%稅率征收增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨(dú)無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

2. 西安市國稅局營改增問題答疑（三）中解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在 《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。

第二種隨機(jī)贈送，實(shí)務(wù)中又有兩種形式：

1. 所有來訪者來售樓部即可領(lǐng)取贈送禮品；

2. 現(xiàn)場抽獎活動。

以上兩種贈送形式，第一種贈送禮品價值低但數(shù)量多，與是否購房沒有聯(lián)系；第二種贈送方式獎品價值高但數(shù)量少，可參與抽獎的人群可以是已簽約的購房者，也可以是繳納訂金的意向客戶，但是最終該客戶房屋成交的總價款中，都不包含獎品的金額。

隨機(jī)贈送情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。

此時禮品視同銷售貨物，如該房企為一般納稅人，則贈送禮品需要按照一般計稅方法銷售貨物13%確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，此時禮品采購對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。不動產(chǎn)銷售為簡易計稅方法，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

雖然該營銷贈禮活動是為簡易計稅業(yè)務(wù)發(fā)生的，但是屬于視同銷售，該項(xiàng)行為從增值稅抵扣鏈條來看，已經(jīng)成為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，為一般計稅方法，因此對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

政策依據(jù)：

1. 北京國稅12366的答復(fù)

問：一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2.重慶國稅營改增政策指引（一）

13、公司在開展業(yè)務(wù)時，伴隨開展業(yè)務(wù)“贈送”客戶禮品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

回復(fù)：贈送客戶的禮品如果單獨(dú)作價核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈送，屬于視同銷售。

納稅人購進(jìn)禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。

綜上所述，個人認(rèn)為如果該房企項(xiàng)目為老項(xiàng)目且選擇簡易計稅，屬于簽約贈送形式，贈送禮品對于的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；屬于隨機(jī)贈送形式，贈送禮品符合增值稅視同銷售的規(guī)定，企業(yè)為一般納稅人的話，購進(jìn)禮品取得合規(guī)的憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。