不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,遇到資金周轉(zhuǎn)困難,通常會(huì)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款,貸款支付的利息、融資顧問(wèn)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等也是企業(yè)一筆不小的支出,那么支付的擔(dān)保費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣呢？

稅法規(guī)定：

根據(jù)財(cái)稅【2023】36號(hào)文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》:納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

依照以上規(guī)定，企業(yè)接受貸款，向貸款方支付的融資顧問(wèn)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)，顯而易見(jiàn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的。

那么，實(shí)務(wù)中會(huì)存在以下情形 ：

某企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，在金融機(jī)構(gòu)的放貸條款中，要求該企業(yè)必須提供第三方的擔(dān)保，那么企業(yè)支付第三方的擔(dān)保費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

觀點(diǎn)一：支付第三方的擔(dān)保費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣

稅法依據(jù)：

1、上述財(cái)稅【2023】36號(hào)文附件二的規(guī)定；

2、財(cái)稅【2023】36號(hào)文附件一第二十七條的規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第六點(diǎn):購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

以上規(guī)定包含兩層含義：一層含義是一般納稅人支付貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；另一層含義是利息轉(zhuǎn)相關(guān)費(fèi)用性質(zhì)的費(fèi)用不得抵扣。其核心是購(gòu)買貸款服務(wù)一方向銷售貸款服務(wù)一方支付的利息或者利息性質(zhì)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，那么支付的擔(dān)保費(fèi)，由于是取得貸款服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然不可以抵扣。

觀點(diǎn)二：支付第三方的擔(dān)保費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)可以正常抵扣

稅法依據(jù)：

1、同樣依據(jù)以上兩條稅法規(guī)定，企業(yè)貸款向貸款方支付的投融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,這里不允許抵扣的屬于“利息轉(zhuǎn)費(fèi)用”屬性的費(fèi)用是支付給貸款方，也就是借出資金的債權(quán)人的。主要原因是目前銀行為規(guī)避銀監(jiān)部門的監(jiān)管，向企業(yè)放款時(shí)一部分以利息名義正常收取，另一部分又以顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等等名目收取，那么稅法規(guī)定，不論銀行是以利息還是以顧問(wèn)費(fèi)等其他名目收取的費(fèi)用，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額都不可以抵扣。

但是這里，債務(wù)人支付的擔(dān)保費(fèi)用是支付給第三方公司的，不是支付給貸款方的，即：是向貸款方之外的第三方支付的費(fèi)用，且擔(dān)保費(fèi)歸類為直接收費(fèi)金融服務(wù)而非貸款服務(wù)，這部分進(jìn)項(xiàng)不在上述限制抵扣范圍之內(nèi)。那么，企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然可以正常進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、另外，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定,第一條,第二十四項(xiàng),符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅.

故若擔(dān)保機(jī)構(gòu)符合免稅政策且擔(dān)保機(jī)構(gòu)按免稅執(zhí)行,擔(dān)保公司是不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，因此企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi),對(duì)方不免稅且能購(gòu)按規(guī)定開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3、參考新疆國(guó)稅《地方口徑》，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)問(wèn)題(十九)2023年6月14的稅務(wù)知識(shí)分享平臺(tái)中的問(wèn)題三：

問(wèn)題：銀行為一般納稅人企業(yè)提供貸款服務(wù)時(shí)，要求客戶提供有關(guān)公證材料及擔(dān)保證明。企業(yè)向公證公司支付的公證費(fèi)和向擔(dān)保公司支付的擔(dān)保費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣？

回復(fù)：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2023年36號(hào)文）的規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方以外的單位支付的各類費(fèi)用不屬于上述情形，如納稅人向公證公司支付的公證費(fèi)及向擔(dān)保公司支付的擔(dān)保費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

小結(jié)：

企業(yè)貸款過(guò)程中發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)，有的可以抵扣增值稅，有的則不可以抵扣：

1、接受了貸款服務(wù)并支付給銀行的與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅；

2、支付融資擔(dān)保公司的貸款擔(dān)保費(fèi)，如不是向貸款方支付的，而是向第三方支付的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣。