會(huì)員：

我公司是生產(chǎn)企業(yè),實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為車間購(gòu)入的設(shè)備中有一臺(tái)設(shè)備一直未使用，請(qǐng)問會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？計(jì)提的折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？

大成方略：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

《財(cái)政部印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答>的通知》（財(cái)會(huì)〔2002〕18號(hào)）明確，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

財(cái)會(huì)〔2002〕18號(hào)文件的上述解答雖然是對(duì)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)>、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨>的通知》(財(cái)會(huì)〔2001〕57號(hào))（注：由財(cái)會(huì)〔2023〕3號(hào)廢止）的問題解答，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》是在財(cái)會(huì)〔2001〕57號(hào)基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》后制定的，且財(cái)會(huì)〔2002〕18號(hào)目前依然有效。

新《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

因此，你公司購(gòu)入未使用的生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，但不能在企業(yè)所得稅前扣除。

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