一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

早在二〇一一年一月，中央就將重慶、上海兩個直轄市作為房產(chǎn)稅改革試點，開始在這兩個城市推廣房產(chǎn)稅。但在兩個城市的改革重點略有不同：上海市試點改革的暫行辦法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征收對象是新增房產(chǎn)，不區(qū)分普通住宅和高檔住宅，區(qū)分本地購房者和外地購房者，對于本地購房者的第二套和以后的新購房屋，開始征收房產(chǎn)稅。而對于外地購房者自首套購房開始征收房產(chǎn)稅。

在目前中國社會的房產(chǎn)登記信息不健全的情況下，稅務(wù)局和房管局、國土局、統(tǒng)計局各機關(guān)和部門沒有建立起公用的數(shù)據(jù)平臺，不能夠?qū)Ψ课輧r值制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、嚴(yán)格規(guī)范的評估機制。上海市針對交易環(huán)節(jié)的房產(chǎn)進(jìn)行征稅，以交易價格為計稅基礎(chǔ)，可以規(guī)避以存量房作為征管對象時需要付出的高昂成本和關(guān)于房屋價值可能引發(fā)的爭議。但這樣就產(chǎn)生了稅制與目標(biāo)不符的問題，可能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

重慶房產(chǎn)稅的征稅存在同樣的問題，對象主要是對高檔住房，尤其是對炒房投機行為重稅，對非本市戶籍、在本市無工作的購房者第二套及以后的新購房屋征收0.5%-1.2%稅率不等的稅負(fù)。房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)是房屋市場交易的價格，雖然稅率設(shè)計上通過劃分不同的等級來區(qū)分不同的交易價格，以期望達(dá)到抑制房價過快增長的目的。但是這種商品稅的特性，依然是使房產(chǎn)需求方承擔(dān)了較高的價格。

綜合以上分析，在當(dāng)前中國房產(chǎn)稅改革的兩個試點城市實施的試行方案中，房產(chǎn)稅的征收都偏離了財產(chǎn)稅的性質(zhì)，而具有商品稅的特點。對于需求彈性較小的一方，需要承擔(dān)更高的價格。在房地產(chǎn)市場上，購房者缺乏需求彈性，因而房產(chǎn)稅的開征，主要是由購房者承擔(dān)了該稅負(fù)，而達(dá)不到通過征收房產(chǎn)稅，抑制房價飆升的目的。

二、房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)和如何評估房產(chǎn)價值

根據(jù)其他國家征收房產(chǎn)稅的實際情況來看，各國都是將定期評估的房產(chǎn)價值作為房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)。但由于中國目前房屋價值的評估體系并不完善，缺少具有公信力的評估方法，在重慶和上海兩市實施的房產(chǎn)稅試點方案中都約定，房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是房屋交易市場價格。這樣的試點實施方案，規(guī)避了實施房產(chǎn)稅的重點和難點，即房屋價值評估工作。

房產(chǎn)價值評估的工作，涉及大量的數(shù)據(jù)和信息，還需要持續(xù)地對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，因此是一項需要長期投入時間和精力的基礎(chǔ)工作。目前，對個人保有住房的基礎(chǔ)信息，零散分布于各有關(guān)政府部門，統(tǒng)計缺少完整性和系統(tǒng)性，數(shù)據(jù)收集工作阻力很大。這是房產(chǎn)稅以評估價值進(jìn)行征收的最大阻礙。

盡管其他國家都是將定期評估的房產(chǎn)價值作為房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)，但具體由哪一個部門負(fù)責(zé)這項評估工作，各國的標(biāo)準(zhǔn)并沒有統(tǒng)一。具體到中國，應(yīng)當(dāng)由哪個部門來開展評估工作，都是有爭議的。不管是社會評估企業(yè)還是政府的專業(yè)評估部門，更或者是稅務(wù)征收部門，沒有絕對的評估優(yōu)勢。

假設(shè)由稅務(wù)征收部門負(fù)責(zé)房產(chǎn)價值的評估，那還需要投入財力、物力和人力，配備專業(yè)的評估人才和技術(shù)來開展房產(chǎn)價值評估工作。但是由稅務(wù)征收部門開展評估，可能會引起納稅人的不滿，難以對評估結(jié)果產(chǎn)生認(rèn)同。因為稅務(wù)征管部門和納稅人是利益矛盾的雙方，房產(chǎn)價值評估是房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，涉及到稅收權(quán)利人和義務(wù)人的雙方利益。

在納稅人對評估結(jié)果產(chǎn)生爭議的時候，應(yīng)當(dāng)由哪個部門來負(fù)責(zé)評判，關(guān)系到房產(chǎn)稅的公平公正性。而且中國幅員遼闊，不同的地區(qū)經(jīng)濟、技術(shù)發(fā)展程度存在巨大差異，在推進(jìn)房產(chǎn)稅改革時，若要實現(xiàn)以房屋評估價值作為征稅計算基礎(chǔ)，可以采用漸進(jìn)式的推廣方法。在稅收征收管理水平相對較差的地方，暫時按照房屋原值或者房屋面積作為計稅基礎(chǔ)。

在房屋交易市場活躍的區(qū)域，由于數(shù)據(jù)樣本大，可以用市場法定價房產(chǎn)價值。在能夠定期取得房產(chǎn)市場價格的地區(qū)，可以將市場價值作為計稅基礎(chǔ)。以這種循序漸進(jìn)的做法，不斷完善征管條件，逐步過渡到在全國范圍內(nèi)按照房屋評估價值計算征稅基礎(chǔ)，搭建全國統(tǒng)一的征稅制度。

三、征管效率的問題

目前中國的房產(chǎn)稅征收除了受到征收管理水平的限制，還受到來自征收效率的阻礙。中國目前的稅收機制是以間接稅為征收的基礎(chǔ)，各項征稅的主要管理對象是企業(yè)法人和事業(yè)單位。

而對于那些需要向個人征收的直接稅稅種，稅務(wù)部門基本上采取代扣代繳的形式進(jìn)行征收，比如企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。現(xiàn)有的間接稅收征收機制，很難適應(yīng)個人納稅人財富水平的提高、個人納稅人越來越多的情況，由此會造成政府稅收收入的損失。

房產(chǎn)稅的征收對象除了法人企業(yè)和事業(yè)單位，更多的納稅人是自然人，是一種典型的直接稅。房產(chǎn)稅的納稅人分布非常分散，被征收的房屋資產(chǎn)分布也十分分散，現(xiàn)有的間接稅征管機制難以適應(yīng)房產(chǎn)稅的征收條件，如果還不盡快轉(zhuǎn)變征收模式，加速直接稅的征收效率，那么未來房產(chǎn)稅的改革之路，必然還是會受到相當(dāng)程度的制約。

因此，推廣房產(chǎn)稅時必須同步改革當(dāng)前的稅收征收機制。中國的立法規(guī)定，稅收制度應(yīng)該通過立法進(jìn)行確定，也就是通常說的稅收法定原則。這一原則要求，政府征收稅收應(yīng)該具有法律依據(jù)和受到法律約束，納稅義務(wù)人繳稅也應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律。

而二〇一一年開始的房產(chǎn)稅改革試點工作，依據(jù)源于一九八六年中央政府頒發(fā)的房產(chǎn)稅暫行條例，缺少立法高度和權(quán)威性。當(dāng)前中國兩個試點城市實施的房產(chǎn)稅暫行辦法，反映了地方政府探索新的財政收入來源，增加財力，以應(yīng)對財政分權(quán)體制下財政收支不匹配的境況。

地方政府向個人住房征收房產(chǎn)稅，確實增加了政府財政收入來源，但是目前中國的稅收和收費制度龐雜、種類繁多，沒有對現(xiàn)有的房地產(chǎn)行業(yè)稅費進(jìn)行規(guī)范治理的情況下，再開征新的房產(chǎn)稅，會增加房地產(chǎn)企業(yè)和個人居民的稅負(fù)。從其他國家的歷史經(jīng)驗可以看到，納稅人對房產(chǎn)稅的征收非常敏感，當(dāng)他們確定可以從地方財政的投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)中享受到更多更好的待遇，才會具有納稅積極性，支持房產(chǎn)稅征收。

房產(chǎn)稅的效果是可以被納稅人和征收人觀察到的，具有公平可靠的屬性。而且，在中國廣泛推行房產(chǎn)稅改革的前提，是需要提高稅務(wù)部門的征收管理水平，確定科學(xué)合理，能夠為社會各界最大程度一致認(rèn)可的房產(chǎn)價值評估方法，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺。

這些工作需要加強政府各部門、房地產(chǎn)企業(yè)的協(xié)同工作，建立統(tǒng)一的信息平臺，規(guī)范房產(chǎn)信息的收集和錄入，各部門高效共享，來提高房產(chǎn)稅征管水平，為房產(chǎn)稅全面推廣打下基礎(chǔ)。在準(zhǔn)備充分、征收環(huán)境良好的情況下，再在全國范圍內(nèi)廣泛推廣。

否則，在條件不成熟時，強制推廣房產(chǎn)稅，難以保證征收的公平公正，會使納稅義務(wù)人對法律和稅收的規(guī)范公平產(chǎn)生質(zhì)疑，納稅人可能會產(chǎn)生偷稅漏稅等不守法的行為來對抗稅收征管。不僅會造成國家稅收流失，還會產(chǎn)生高昂的征收代價。所以，房產(chǎn)稅的征收立法，應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會審議通過，將房產(chǎn)稅的立法權(quán)和征收權(quán)分開，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，減少矛盾和問題的產(chǎn)生。

在全國范圍內(nèi)征收房產(chǎn)稅，不僅關(guān)系到政府的財政收入，還與普通群眾的財務(wù)利益高度相關(guān)，是公權(quán)力和私權(quán)利的交鋒。所以，對于房產(chǎn)稅的具體實施方案，需要通過國家立法，給予明確規(guī)定和約束，再通過制定詳盡可行的實施細(xì)則，實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)順利推廣，滿足各地方政府財務(wù)水平、各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況。