無償贈與、繼承房屋,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)無金額,印花稅怎么繳納
在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中,以繼承、贈與、互換、分割等非買賣方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的合同、協(xié)議一般不會載有轉(zhuǎn)讓金額。
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實務(wù)案例
X先生決定將其名下商鋪贈與其外甥Y先生和外甥女Z女士,并于2022年10月11日與其簽訂了無償贈與合同,于2022年12月16日在房屋所在地的相關(guān)登記機構(gòu)辦理了所贈商鋪的物權(quán)變更登記。
Y先生和Z女士領(lǐng)取了受贈商鋪的不動產(chǎn)權(quán)屬證書。其中,Y先生占40%份額,Z女士占60%份額。
因系無償贈送,所書立的贈與合同中并無贈送商鋪的價值,屬于典型的以贈與方式轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)且未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
那么書立此類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),X/Y/Z是否繳納印花稅,如何繳納?
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案例分析
《印花稅稅目稅率表》規(guī)定,房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移),屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目,印花稅稅率為價款的萬分之五。其中,轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割情形。
也就是說,在2022年10月11日簽訂無償贈與商鋪的贈與合同時,該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的書立人X先生和Y先生、Z女士,均于當(dāng)日產(chǎn)生了印花稅的納稅義務(wù)。
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計稅依據(jù)
印花稅法規(guī)定,應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。
應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。
因沒有實際結(jié)算金額等原因以致計稅依據(jù)仍不能確定的,稅務(wù)機關(guān)按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。
經(jīng)查詢,與所涉贈與商鋪類似的房屋同期市場價格為200萬元。
據(jù)此無償贈與、繼承房屋,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)無金額,印花稅怎么繳納,本案例中,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅計稅依據(jù)為200萬元。
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應(yīng)納稅額
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》的規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi),減征印花稅(不含證券交易印花稅)。
據(jù)此,本案例中,X先生、Y先生、Z女士書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),適用的印花稅稅率為價款的萬分之五,同時享受減征50%的優(yōu)惠。
X先生應(yīng)繳印花稅×0.5‰×50%=500(元),Y先生應(yīng)繳印花稅×0.5‰×50%×40%=200(元),Z女士應(yīng)繳印花稅×0.5‰×50%×60%=300(元)。
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他們該如何辦理納稅申報呢?
根據(jù)規(guī)定,當(dāng)事人書立的以繼承、贈與、互換、分割方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(合同、協(xié)議),待后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的,納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,在實際結(jié)算后下一個納稅申報期,以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。
書立此類應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人,至少要進(jìn)行兩次納稅申報。
鑒于該應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。
由此,納稅人X先生和Y先生、Z女士應(yīng)于簽訂應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的2022年10月11日起的15日內(nèi),即10月25日之前(含當(dāng)日,下同),根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的情況,通過填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報,向所涉商鋪所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,當(dāng)期應(yīng)繳印花稅為0元。
在辦理物權(quán)變更登記的2022年12月16日起的15日內(nèi),即12月30日之前,按照該份贈與房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的實際結(jié)算金額,依照適用稅率及相關(guān)減稅優(yōu)惠政策,分別申報并繳納印花稅。
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