中華人民共和國稅收征管法實施細則第九十三條內(nèi)容如下：

為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

主旨

本條是關(guān)于非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的處罰規(guī)定。

釋義和理解

理解該規(guī)定，有以下幾點需要注意：

首先，處罰的對象是非法為納稅人、扣繳義務(wù)人提供便利的第三人，而不是納稅人本身。該第三人可以是非法提供便利的任何人，包括銀行和其他金融機構(gòu)、納稅人的關(guān)聯(lián)企業(yè)、與納稅人有業(yè)務(wù)往來的單位以及為謀取非法利益為納稅人提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便的單位和個人。

其次，處罰的行為是第三人為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利的行為。

所謂非法提供銀行賬戶主要是指與納稅人、扣繳義務(wù)人有業(yè)務(wù)往來或者其他利害關(guān)系的單位和個人，將自己的銀行賬戶出租、轉(zhuǎn)讓給納稅人、扣繳義務(wù)人用來存放、轉(zhuǎn)移資金，或者違反規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人開立賬戶等。依據(jù)1994年中國人民銀行頒發(fā)的《銀行賬戶管理辦法》第三十四條的規(guī)定，存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓，因此第三人將自己的賬戶提供給納稅人、扣繳義務(wù)人是非法的。存款人應(yīng)當(dāng)持工商登記證和稅務(wù)登記證申請開立基本存款賬戶。因此，如果銀行違反這些規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人開立賬戶也屬于非法提供賬戶。

所謂非法提供發(fā)票是指第三人違反發(fā)票管理規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人提供發(fā)票的行為。按照國家有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，除稅務(wù)機關(guān)外，任何人為納稅人提供發(fā)票都是非法的。應(yīng)當(dāng)注意是，這里所說的發(fā)票包括空白發(fā)票、已填制的發(fā)票、偽造變造的發(fā)票和假發(fā)票等各種性質(zhì)的發(fā)票。發(fā)票印制單位、持有發(fā)票的企業(yè)和個人都有可能成為非法提供發(fā)票的人。

所謂非法提供證明是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，提供不符合真實情況的證明文件，如虛假的退稅憑證、虛假的資產(chǎn)評估報告等。第三人應(yīng)當(dāng)合法、真實、準確地對納稅人、扣繳義務(wù)人的情況作出陳述、評價，如果納稅人歪曲事實、進行虛假陳述，即可認定非法提供證明。

再次，第三人的行為導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取國家出口退稅款的后果。納稅人、扣繳義務(wù)人利用第三人非法提供的銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利，以實現(xiàn)不繳、少繳或者騙取國家出口退稅款的目的，這正是第三人行為造成的嚴重后果，也是法律、行政法規(guī)規(guī)定對第三人的行為進行處罰的原因。

最后，參考納稅人、扣繳義務(wù)人利用第三人非法提供的便利給國家造成的損失設(shè)定處罰。除了特殊原因外，第三人一般出于獲取違法利益的目的，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供便利，但僅僅沒收第三人的違法所得不足于懲罰其行為給國家?guī)淼膿p害。因此，本條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)除沒收第三人的違法所得外，可以同時對第三人處以納稅人、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰。