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為認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)以信息披露為核心的注冊(cè)制改革，提高中小投資者閱讀使用信息披露文件的能力，在證監(jiān)會(huì)指導(dǎo)下，上海證券交易所聯(lián)合央廣經(jīng)濟(jì)之聲，組織開(kāi)展“讀懂上市公司報(bào)告”投資者教育專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)，旨在普及上市公司信息披露知識(shí)，鼓勵(lì)投資者養(yǎng)成閱讀上市公司報(bào)告的習(xí)慣，促進(jìn)廣大中小投資者樹(shù)立理性投資、價(jià)值投資、長(zhǎng)期投資的投資理念。今天我們一起來(lái)聽(tīng)第七十期《什么是保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告》。

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審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)：

(一)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了哪些內(nèi)容。當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分使用“除某些內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見(jiàn)段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見(jiàn)是針對(duì)審計(jì)范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，而不是針對(duì)審計(jì)范圍限制本身。