關(guān)于固定資產(chǎn)，我們首先來看看一次性折舊的政策

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（摘自《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2023〕54號））

這個政策，從我收到大家的反饋來看 ，大家對不超過500萬元的認識還是很清晰的。在這里貓叔呢還是著重說一下大家問的比較多的，是關(guān)于一次性稅前扣除，匯算清繳該怎么調(diào)整的問題，所以還是分享給大家一個思路吧。

固定資產(chǎn)，大家并不陌生，幾乎每個公司，不說多幾臺電腦還是有的吧。在會計上將資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)科目核算每年是要計提折舊的，折舊不僅影響當期損益，且也會影響所得稅。如果企業(yè)是要按照稅法的規(guī)定選擇“允許將其設(shè)備一次性計入當期成本費用扣除”，這樣勢必會產(chǎn)生稅法與會計上的差異。對于稅會差異，我們在匯算清繳時，就得要做納稅調(diào)整了。怎么調(diào)整呢？

對于固定資產(chǎn)一次性扣除的賬務(wù)處理及納稅申報

舉例說明：

某企業(yè)2023年12月31月日購入一臺400萬元的設(shè)備暫不考其他稅費，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年，殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。遞延所得稅復(fù)雜期初負債為0會計處理如下：（單位：萬元）

即使企業(yè)選擇一次性稅前扣除，固定資產(chǎn)只能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，這一點跟會計準則上計提折舊并無差異。

2023年折舊額=400 /5 =80萬元

2023計提的折舊費為：

借：管理費用 -折舊費 80

貸：累計折舊 80

納稅調(diào)整：2023年會計上計提折舊80萬元，但在稅法上2023年可以稅前一次性扣除400萬元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2023-2023年度相對多繳稅。意思就是說，享受了一次性扣除，并沒有對這部分征稅，當期交所得稅是0。

在19年沒有交所得稅，那么要在以后年度要補回來。這樣就會形成了應(yīng)納稅暫時性差異， 要確認為遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債的金額為：（400-80）*25%=80

賬務(wù)處理：

借：所得稅費用80

貸：遞延所得稅負債80

在資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表填寫：

帳載金額：就是按照會計的核算來填寫，原值、本年折舊、累計折舊

稅收金額：按照稅法的規(guī)定來填寫，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，折舊，和累計折舊

當期按照會計核算，計入利潤總額的折舊只有80萬，稅法上選擇一次性稅前扣除，產(chǎn)生稅會差異額是320（400萬-80）就需要納稅調(diào)減。

為什么要調(diào)減呢？

會計每年只提了折舊額80萬元計入到了當期損益，但是稅法說了，我允許你一次性全部抵扣，所以，未提折舊的320萬元還可以調(diào)減，所以我們在納稅調(diào)整明細表中填寫：

最終體現(xiàn)在申報表主表中 同步納稅調(diào)整減少額 3200000

So.這并沒有完。

19年不是全部就給調(diào)減了嘛。那2023年，做匯算清繳的時候，2023年計提折舊80萬，再給加回來。

為什么？

去年我們做了納稅調(diào)整已經(jīng)全部給減掉了完了嘛，所以，今年，會計上依舊是計提了固定資產(chǎn)折舊額，計入到了當期損益，而稅法上折舊是0，所以，需要再把當年計提的折舊給加回來。

同時，我們轉(zhuǎn)回計提折舊的同時也要確認把之前確認遞延所得稅負債，進項轉(zhuǎn)回；

借：遞延所得稅負債 20 （80 x 25%）

貸：所得稅費用 20

那調(diào)整到什么時候結(jié)束？

一直調(diào)到計提折舊完畢后，把我們之前調(diào)減的320萬，都給調(diào)增回來了，就可以了。

所以，其實你會發(fā)現(xiàn)，這就是一個時間性差異，我們享受的折舊扣除的總數(shù)并沒有改變，改變的只是期間。

有些人，一看到購進固定資產(chǎn)可以一次性扣除，比較興奮，以后我再也也不用每個月計提折舊了，干脆一股腦將固定資產(chǎn)一次計入成本費用算了！ 但這樣會產(chǎn)生什么樣的情況呢？如果選擇一次性扣除的設(shè)備是500萬，對于成本過高的企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)當年利潤過低，甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損都有可能。面對這樣的情況，企業(yè)還是要慎重，要結(jié)合往年盈利或虧損的角度考慮，再選擇是否要一次性稅前扣除。

總結(jié)：

1. 固定資產(chǎn)只能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

2. 企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

3. 企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

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來源：貓叔說稅