代開發(fā)票,到底如何正確扣繳個稅?
問:老師,我們單位找了一個私人包工頭做了一個工程,該包工頭是個人,不能自己開票,然后他在稅務(wù)局代開了3%的工程服務(wù)發(fā)票給我們,那我們在支付其工程款時候還需要代扣代繳其個人所得稅嗎?
1、 經(jīng)營所得支付方無需履行代扣代繳義務(wù)
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定,應(yīng)該繳納個人所得稅的個人所得一共有九項。
(一)工資、薪金所得;
(二)勞務(wù)報酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特許權(quán)使用費所得;
(五)經(jīng)營所得;
(六)利息、股息、紅利所得;
(七)財產(chǎn)租賃所得;
(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(九)偶然所得。
而國家稅務(wù)總局公告2023年第61號關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告規(guī)定,實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括:
(一)工資、薪金所得;
(二)勞務(wù)報酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特許權(quán)使用費所得:
(五)利息、股息、紅利所得;
(六)財產(chǎn)租賃所得;
(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(八)偶然所得。
我們一對比,可以發(fā)現(xiàn),只有經(jīng)營所得不屬于實行個人所得稅全員全額扣除申報的范圍。
什么意思呢?也就是說,扣繳義務(wù)人在向個人支付所得時候,如果屬于實行全員全額扣除范圍的所得,扣繳義務(wù)人應(yīng)該依法代扣代繳其個人所得稅。
我們平時接觸比較多的就是工資薪金,所以我們對工資薪金代扣代繳個人所得稅并不陌生。但是實際上,扣繳義務(wù)人在支付包括勞務(wù)報酬,稿酬所得、利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得的時候都應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)。
全員全額申報,也就是說,不管支付金額大小,扣繳義務(wù)人應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
所以問題的關(guān)鍵來了,對方提供了工資薪金、租賃服務(wù)這些都非常好判斷,但是給你提供了的服務(wù)是勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得,這還真的不好判斷。
不好判斷也得判斷啊,不然怎么交稅,那我們怎么判斷呢?第一,當(dāng)然是可以從定義上來區(qū)分。
比如《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定了
(1)勞務(wù)報酬所得,是指個人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
(2)經(jīng)營所得,是指:
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
定義是有,但是感覺還是很模糊,你比如勞務(wù)報酬規(guī)定個人從事咨詢所得可以是勞務(wù)報酬,但是經(jīng)營所得里面也有個人依法從事咨詢?nèi)〉玫乃谩K酝粋€人提供的有償服務(wù)到底是勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得,在實踐中多少還是存在爭議。
當(dāng)然,如果你本就是注冊的個體戶,那這就沒什么爭議,你肯定按經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
但是如果你是個人,這還真的不好判斷。最簡單的方式就是讓稅務(wù)局幫忙判斷,他們在代開發(fā)票時候會按相應(yīng)的稅目來代扣個稅。我們看完稅證明上的稅目來相應(yīng)的處理。
比如,這張代扣的發(fā)票,完稅證明個人所得稅稅的品目就是經(jīng)營所得。所以稅務(wù)局是按照經(jīng)營所得征收的個人所得稅。
那么既然經(jīng)營所得,那么支付方就不再負(fù)有代扣代繳義務(wù),直接以取得發(fā)票入賬即可。
經(jīng)營所得,那個稅應(yīng)如何計算繳納呢?
經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。適用5%-35%的超額累進稅率,但這種算法顯然是查賬征收,個人去代開發(fā)票;如果是經(jīng)營所得,就沒有賬務(wù)了,完全沒有建賬能力。
所以就核定吧,從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。
最后,我們就看到了,直接按照收入的百分比來核定的個人所得稅,當(dāng)然,這個比例各地,各個行業(yè)都有所差異,上面這個工程勞務(wù)的核對百分比是1.8%。
2、勞務(wù)報酬預(yù)扣了個人所得稅不免除企業(yè)申報義務(wù)。
我們再來看看這張發(fā)票,這張代開的發(fā)票是一個咨詢費用,非常典型的勞務(wù)報酬性質(zhì),但是個人去代開發(fā)票的時候,稅務(wù)局也是扣了個稅的,但是好像沒扣夠。
我們知道,勞務(wù)報酬是按照20%-40%的預(yù)扣率表來預(yù)扣個稅的。
但是此發(fā)票,個人所得稅稅務(wù)局扣了87.38,僅僅按照不含稅收入的1.5%預(yù)征了。注意,這里不是核定,是預(yù)征。
那么企業(yè)在取得這種發(fā)票的時候,就應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)了,按照勞務(wù)報酬的預(yù)扣率計算個人所得稅并申報,稅務(wù)局代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)征的部分可以扣除。
但是這種預(yù)征個稅的方式顯示已經(jīng)和目前個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定有所沖突了,本身屬于支付方代扣代繳的義務(wù),稅務(wù)局不應(yīng)該在進行預(yù)征了。
所以,我們看到2023年開始,越來越多的稅務(wù)局發(fā)出關(guān)于自然人代開發(fā)票個人所得稅的公告。
大概的內(nèi)容都是,對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2023年第61號公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。
也就是說我稅務(wù)局在代開勞務(wù)報酬等所得發(fā)票時候不收你個稅了,支付方去代扣就行了。
3、支付方取得這種發(fā)票請履行代扣代繳義務(wù)。
這張代開的發(fā)票,備注欄注明:個人所得稅有支付方依法預(yù)扣預(yù)繳。
很顯示,這也是一張代開的勞務(wù)報酬性質(zhì)的發(fā)票,那么這張發(fā)票稅務(wù)局在代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)不預(yù)征個稅了,相應(yīng)的在備注欄注明了個人所得稅由支付方扣除。這就是目前的主流做法了。
如果支付方取得這種發(fā)票未履行代扣代繳義務(wù),那么納稅人也應(yīng)該依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》辦理自行納稅申報。
4、勞務(wù)報酬預(yù)扣多,年末可能涉及退稅。
勞務(wù)報酬最麻煩的就是預(yù)扣率高,20%-40%的預(yù)扣率,但是自然人取得勞務(wù)報酬又是綜合所得的一部分,最終綜合所得是按照百分之三至百分之四十五的超額累進稅率算個稅。
所以,就會導(dǎo)致預(yù)扣多,實際年末一匯算,會出現(xiàn)退稅的情況。這個對于提供有勞務(wù)報酬服務(wù)的自然人來說一定要注意,一定要進行匯算退稅。
信息來源:二哥稅稅念
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