史上最詳細(xì)！工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（含雙薪計稅方法）

應(yīng)納稅額的計算方法

工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率

1、一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－3500或4800元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例：某經(jīng)理為中國公民，其2023年5月工資為5000元。請計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額＝（5000－3500）×3%－0＝45（元）

2、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

全年一次性獎金是指各類企業(yè)、單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制的年薪、全年加班獎和按年度考核的全年績效工資等。

注意：全年一次性獎金的特點是具有全年性，并且一次性發(fā)放。

納稅人取得的全年一次性獎金，要與日常的工資、薪金分開，單獨(dú)作為1個月工資、薪金所得計算納稅，具體計算辦法如下：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

例：張某2023年2月工資為6000元，當(dāng)月獲得上年度全年獎金24000元。

『答案解析』

確定全年一次性獎金對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)： 24000÷12＝2000元，其在稅率表中屬于第二個級次，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于3500元或4800元，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元或4800元的差額”后的余額，按（1）確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

例：張某2023年2月工資為2900元，當(dāng)月獲得上年度全年獎金24000元。

『答案解析』

工資薪金與費(fèi)用減除額的差額＝2900－3500＝－600元

確定全年一次性獎金對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)：

（24000－600）÷12＝1950元，其在稅率表中屬于第二個級次，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（3）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按（1）或（2）確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率‐速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元或4800元的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例：張某2023年2月工資為2900元，當(dāng)月獲得上年度全年獎金24000元。

『答案解析』

工資薪金與費(fèi)用減除額的差額＝2900－3500＝－600元

確定全年一次性獎金對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)：

（24000－600）÷12＝1950元，其在稅率表中屬于第二個級次，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝（24000－600）×10%－105＝2235元

（4）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

例：張某2023年2月基本工資為3000元，當(dāng)月加班獎700元，當(dāng)月獲得上年度全年獎金12000元。請計算張某2月份應(yīng)納的個人所得稅。

『答案解析』

當(dāng)月工資、薪金所得＝3000＋700＝3700元

當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅＝（3700－3500）×3%‐0＝6元

全年一次性獎金＝12000元

全年一次性獎金對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)：12000÷12＝1000元，對應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)0。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝12000×3%＝360元

張某2月份應(yīng)納的個人所得稅＝6＋360＝366元

3、雙薪的計稅方法：

雙薪（俗稱13月工資）其性質(zhì)屬于全年一次性獎金，按全年一次性獎金計征個人所得稅。

如果既有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當(dāng)月工資計稅。

4、境內(nèi)無住所且居住不滿1個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅款的計算

屬于這種情況的個人，僅就不滿1個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得計算實際應(yīng)納稅額。其計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實際在中國天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)

例：日本某公司派其雇員大田來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2023年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資折和人民幣40000元。計算大田8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。

『答案解析』

應(yīng)納稅所得額＝40000－4800＝35200（元）

應(yīng)納稅額＝（35200×30%－2755）×20/31＝5035（元）

5、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計稅方法

（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過工資3倍數(shù)額的部分計算征收個人所得稅。

計算個人所得稅的辦法：

以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

注意：個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

例：張華在單位工作了16年，2023年1月因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入18萬元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY2萬元。請計算其當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。

『答案解析』

免征額＝20000×3＝60000（元）

月應(yīng)納稅所得額＝（180000－60000）÷12－3500＝6500（元）

應(yīng)繳納個人所得稅＝（6500×20%－555）×12＝8940（元）

（3）個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

6、關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

（1）股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)

納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

（2）限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定：

應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當(dāng)日市價）/2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

例：2023年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票5萬股，在獲得限制性股票時支付了5萬元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2023年2月28日解禁1萬股，當(dāng)天該股票收盤價7.5元/股。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，解禁時孫某應(yīng)納稅所得額為（ ）元。

『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝（4＋7.5）÷2×10000－50000×10 000/50000＝47500（元）

（3）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝（上述形式的工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

員工如果在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)上述（3）規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；

本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

7、單位低價向職工售房有關(guān)個稅規(guī)定

除國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價按“工資、薪金所得”征稅。

計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算。

例：2023年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價80萬元的一套住房以50萬元的價格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。

『答案解析』低價售房按全年一次獎金的辦法計算繳納個人所得稅。（800000-500000）/12=25000，找稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

應(yīng)繳納個人所得稅=300000×25%-1005=73995（元）

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